恒誠人又爲大(dà)家帶來(lái)好(hǎo)消息啦！對(duì)于研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除比例75%的企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高(gāo)到(dào)100%。
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現(xiàn)行适用(yòng)研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除比例75%的企業。包括：除煙(yān)草制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂業等負面清單行業，以及制造業、科技型中小(xiǎo)企業以外(wài)的其他(tā)研發費用(yòng)加計(jì)扣除比例仍爲75%的企業。
（一）現(xiàn)行适用(yòng)研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高(gāo)到(dào)100%。 （二）企業在2022年度企業所得稅彙算(suàn)清繳計(jì)算(suàn)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠時(shí)，第四季度研發費用(yòng)可由企業自(zì)行選擇按實際發生數計(jì)算(suàn)，或者按全年實際發生的研發費用(yòng)乘以2022年10月1日後的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計(jì)算(suàn)。 （三）企業享受研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策的相關政策口徑和(hé)管理(lǐ)，按照《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号）、《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外(wài)研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除有關政策問題的通知(zhī)》（财稅〔2018〕64号）等文(wén)件相關規定執行。
企業享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策采取“真實發生、自(zì)行判别、申報(bào)享受、相關資料留存備查”的辦理(lǐ)方式，留存資料如下(xià)： 1.自(zì)主、委托、合作(zuò)研究開(kāi)發項目計(jì)劃書和(hé)企業有權部門(mén)關于自(zì)主、委托、合作(zuò)研究開(kāi)發項目立項的決議(yì)文(wén)件； 2.自(zì)主、委托、合作(zuò)研究開(kāi)發專門(mén)機構或項目組的編制情況和(hé)研發人員名單； 3.經科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作(zuò)研究開(kāi)發項目的合同； 4.從(cóng)事(shì)研發活動的人員（包括外(wài)聘人員）和(hé)用(yòng)于研發活動的儀器、設備、無形資産的費用(yòng)分配說明(míng)（包括工(gōng)作(zuò)使用(yòng)情況記錄及費用(yòng)分配計(jì)算(suàn)證據材料）； 5.集中研發項目研發費決算(suàn)表、集中研發項目費用(yòng)分攤明(míng)細情況表和(hé)實際分享收益比例等資料； 7.企業如果已取得地市級（含）以上(shàng)科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見，應作(zuò)爲資料留存備查； 8.《研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠明(míng)細表》（A107012，選擇預繳享受的企業留存備查）。 可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理(lǐ)，具體地點和(hé)網址可從(cóng)省（自(zì)治區(qū)、直轄市和(hé)計(jì)劃單列市）稅務局網站(zhàn)“納稅服務”欄目查詢。 企業在辦理(lǐ)企業所得稅預繳申報(bào)和(hé)年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關行次即可享受優惠。 企業選擇預繳享受的，在預繳申報(bào)時(shí)，可以自(zì)行計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除金(jīn)額；通過手工(gōng)申報(bào)的，在《中華人民共和(hé)國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下(xià)的明(míng)細行次填報(bào)相關優惠事(shì)項名稱和(hé)優惠金(jīn)額；通過電子稅務局申報(bào)的，可直接在下(xià)拉菜單中選擇相應的優惠事(shì)項名稱，并填報(bào)優惠金(jīn)額。相關優惠事(shì)項名稱和(hé)優惠金(jīn)額填報(bào)要求可參見國家稅務總局網站(zhàn)發布的《企業所得稅申報(bào)事(shì)項目錄》。同時(shí)，企業應根據享受加計(jì)扣除優惠的研發費用(yòng)情況填寫《中華人民共和(hé)國企業所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017版）》之《研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠明(míng)細表》（A107012）。該表在預繳時(shí)不需報(bào)送稅務機關，隻需與相關資料一并留存備查。 在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和(hé)國企業所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優惠明(míng)細表》（A107010）和(hé)《研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠明(míng)細表》（A107012）的相關行次。 （四）研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除歸集範圍 1.人員人工(gōng)費用(yòng)。指直接從(cóng)事(shì)研發活動人員的工(gōng)資薪金(jīn)、基本養老(lǎo)保險費、基本醫(yī)療保險費、失業保險費、工(gōng)傷保險費、生育保險費和(hé)住房公積金(jīn)，以及外(wài)聘研發人員的勞務費。 （1）直接從(cóng)事(shì)研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從(cóng)事(shì)研究開(kāi)發項目的專業人員；技術人員是指具有工(gōng)程技術、自(zì)然科學和(hé)生命科學中一個或一個以上(shàng)領域的技術知(zhī)識和(hé)經驗，在研究人員指導下(xià)參與研發工(gōng)作(zuò)的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發活動的技工(gōng)。外(wài)聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用(yòng)工(gōng)協議(yì)（合同）和(hé)臨時(shí)聘用(yòng)的研究人員、技術人員、輔助人員。 接受勞務派遣的企業按照協議(yì)（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外(wài)聘研發人員的工(gōng)資薪金(jīn)等費用(yòng)，屬于外(wài)聘研發人員的勞務費用(yòng)。 （2）工(gōng)資薪金(jīn)包括按規定可以在稅前扣除的對(duì)研發人員股權激勵的支出。 （3）直接從(cóng)事(shì)研發活動的人員、外(wài)聘研發人員同時(shí)從(cóng)事(shì)非研發活動的，企業應對(duì)其人員活動情況做必要記錄，并将其實際發生的相關費用(yòng)按實際工(gōng)時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2.直接投入費用(yòng)。指研發活動直接消耗的材料、燃料和(hé)動力費用(yòng)；用(yòng)于中間試驗和(hé)産品試制的模具、工(gōng)藝裝備開(kāi)發及制造費，不構成固定資産的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制産品的檢驗費；用(yòng)于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用(yòng)，以及通過經營租賃方式租入的用(yòng)于研發活動的儀器、設備租賃費。 （1）以經營租賃方式租入的用(yòng)于研發活動的儀器、設備，同時(shí)用(yòng)于非研發活動的，企業應對(duì)其儀器設備使用(yòng)情況做必要記錄，并将其實際發生的租賃費按實際工(gōng)時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （2）企業研發活動直接形成産品或作(zuò)爲組成部分形成的産品對(duì)外(wài)銷售的，研發費用(yòng)中對(duì)應的材料費用(yòng)不得加計(jì)扣除。産品銷售與對(duì)應的材料費用(yòng)發生在不同納稅年度且材料費用(yòng)已計(jì)入研發費用(yòng)的，可在銷售當年以對(duì)應的材料費用(yòng)發生額直接沖減當年的研發費用(yòng)，不足沖減的，結轉以後年度繼續沖減。 3.折舊費用(yòng)。指用(yòng)于研發活動的儀器、設備的折舊費。 （1）用(yòng)于研發活動的儀器、設備，同時(shí)用(yòng)于非研發活動的，企業應對(duì)其儀器設備使用(yòng)情況做必要記錄，并将其實際發生的折舊費按實際工(gōng)時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （2）企業用(yòng)于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除。 4.無形資産攤銷費用(yòng)。指用(yòng)于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計(jì)和(hé)計(jì)算(suàn)方法等）的攤銷費用(yòng)。 （1）用(yòng)于研發活動的無形資産，同時(shí)用(yòng)于非研發活動的，企業應對(duì)其無形資産使用(yòng)情況做必要記錄，并将其實際發生的攤銷費按實際工(gōng)時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （2）用(yòng)于研發活動的無形資産，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除。 5.新産品設計(jì)費、新工(gōng)藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發技術的現(xiàn)場試驗費。指企業在新産品設計(jì)、新工(gōng)藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發技術的現(xiàn)場試驗過程中發生的與開(kāi)展該項活動有關的各類費用(yòng)。 6.其他(tā)相關費用(yòng)。指與研發活動直接相關的其他(tā)費用(yòng)，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高(gāo)新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議(yì)、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用(yòng)，知(zhī)識産權的申請(qǐng)費、注冊費、代理(lǐ)費，差旅費、會(huì)議(yì)費，職工(gōng)福利費、補充養老(lǎo)保險費、補充醫(yī)療保險費。 此類費用(yòng)總額不得超過可加計(jì)扣除研發費用(yòng)總額的10%。企業在一個納稅年度内同時(shí)開(kāi)展多項研發活動的，統一計(jì)算(suàn)全部研發項目“其他(tā)相關費用(yòng)”限額。 （1）國家稅務總局公告2015年第97号第三條所稱“研發活動發生費用(yòng)”是指委托方實際支付給受托方的費用(yòng)。無論委托方是否享受研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關聯方開(kāi)展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用(yòng)支出明(míng)細情況。 企業委托境内的外(wài)部機構或個人進行研發活動發生的費用(yòng)，按照費用(yòng)實際發生額的80%計(jì)入委托方研發費用(yòng)并按規定計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除；委托境外(wài)（不包括境外(wài)個人）進行研發活動所發生的費用(yòng)，按照費用(yòng)實際發生額的80%計(jì)入委托方的委托境外(wài)研發費用(yòng)。委托境外(wài)研發費用(yòng)不超過境内符合條件的研發費用(yòng)三分之二的部分，可按規定在企業所得稅前加計(jì)扣除。 （2）企業共同合作(zuò)開(kāi)發的項目，由合作(zuò)各方就自(zì)身實際承擔的研發費用(yòng)分别計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除。 （3）企業集團根據生産經營和(hé)科技開(kāi)發的實際情況，對(duì)技術要求高(gāo)、投資數額大(dà)，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用(yòng)，可以按照權利和(hé)義務相一緻、費用(yòng)支出和(hé)收益分享相配比的原則，合理(lǐ)确定研發費用(yòng)的分攤方法，在受益成員企業之間進行分攤，由相關成員企業分别計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除。 （4）企業取得的政府補助，會(huì)計(jì)處理(lǐ)時(shí)采用(yòng)直接沖減研發費用(yòng)方法且稅務處理(lǐ)時(shí)未将其确認爲應稅收入的，應按沖減後的餘額計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除金(jīn)額。 （5）企業取得研發過程中形成的下(xià)腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算(suàn)确認收入當年的加計(jì)扣除研發費用(yòng)時(shí)，應從(cóng)已歸集研發費用(yòng)中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發費用(yòng)按零計(jì)算(suàn)。 （6）企業開(kāi)展研發活動中實際發生的研發費用(yòng)形成無形資産的，其資本化的時(shí)點與會(huì)計(jì)處理(lǐ)保持一緻。 （7）失敗的研發活動所發生的研發費用(yòng)可享受稅前加計(jì)扣除政策。 （8）企業應對(duì)研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)分别核算(suàn)，準确、合理(lǐ)歸集各項費用(yòng)支出，對(duì)劃分不清的，不得實行加計(jì)扣除。企業在一個納稅年度内進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分别歸集可加計(jì)扣除的研發費用(yòng)。
（一）《财政部 稅務總局 科技部關于加大(dà)支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022年第28号）； （二）《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外(wài)研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除有關政策問題的通知(zhī)》（财稅〔2018〕64号）； （三）《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号）； （四）《國家稅務總局關于企業預繳申報(bào)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠政策有關事(shì)項的公告》（2022年第10号）； （五）《國家稅務總局關于進一步落實研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策有關問題的公告》（2021年第28号）； （六）《國家稅務總局關于發布修訂後的〈企業所得稅優惠政策事(shì)項辦理(lǐ)辦法〉的公告》（2018年第23号）； （七）《國家稅務總局關于研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除歸集範圍有關問題的公告》（2017年第40号）； （八）《國家稅務總局關于企業研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策有關問題的公告》（2015年第97号）； （九）《中華人民共和(hé)國企業所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》； （十）《中華人民共和(hé)國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報(bào)表（A類）》； （十一）《企業所得稅申報(bào)事(shì)項目錄》（國家稅務總局網站(zhàn)“納稅服務”欄目發布）。
（一）我們是一家煤炭開(kāi)采企業，此前按75%享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對(duì)研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策又加大(dà)了(le)優惠力度，新政策是怎麽規定的？
答(dá)：按照《财政部 稅務總局 科技部關于加大(dà)支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022年第28号，以下(xià)簡稱《公告》）規定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高(gāo)到(dào)100%。 綜上(shàng)，你(nǐ)公司此前研發費用(yòng)加計(jì)扣除比例爲75%，按照新政策規定，在2022年10月1日至2022年12月31日期間發生的研發費用(yòng)，可按100%享受加計(jì)扣除政策。（二）其他(tā)企業研發費用(yòng)加計(jì)扣除比例提高(gāo)到(dào)100%，主要受益群體是哪些(xiē)納稅人？
答(dá)：此次新政優惠，受益群體是除以下(xià)三種情形之外(wài)的其他(tā)企業：一是本身就不适用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策的六大(dà)行業，包括煙(yān)草制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂業；二是研發費用(yòng)加計(jì)扣除比例已經提高(gāo)至100%的制造業企業；三是研發費用(yòng)加計(jì)扣除比例已提高(gāo)至100%的科技型中小(xiǎo)企業。 除上(shàng)述三類企業外(wài)，其他(tā)企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間發生的研發費用(yòng)，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高(gāo)到(dào)100%的優惠政策。（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2022年第四季度研發費用(yòng)加計(jì)扣除比例提高(gāo)到(dào)100%，具體怎麽享受優惠政策？
答(dá)：對(duì)于你(nǐ)公司發生的研發費用(yòng)，未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上(shàng)，在2022年第四季度再按照實際發生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，在2022年第四季度按照無形資産成本的200%在稅前攤銷。（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和(hé)信息技術服務業，2022年前三季度研發費用(yòng)100萬元，第四季度按規定計(jì)算(suàn)的研發費用(yòng)爲50萬元，全年加計(jì)扣除額爲多少？
答(dá)：按照政策規定，你(nǐ)單位在2022年前三季度發生的研發費用(yòng)适用(yòng)75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發生的研發費用(yòng)适用(yòng)100%的加計(jì)扣除比例。因此，你(nǐ)公司2022年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。（五）請(qǐng)問一下(xià)，怎麽計(jì)算(suàn)第四季度的研發費用(yòng)？
答(dá)：爲減輕企業的核算(suàn)負擔，方便企業能(néng)最大(dà)限度的享受到(dào)優惠政策，《公告》對(duì)第四季度的研發費用(yòng)提供了(le)兩種計(jì)算(suàn)方法，由企業根據實際情況選擇适用(yòng)： 方法二：按全年實際發生的研發費用(yòng)乘以2022年10月1日後的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計(jì)算(suàn)（以下(xià)簡稱“比例法”）。（六）我公司是一家電力供應企業，成立于2021年12月，2022年共發生研發費用(yòng)400萬元，如選擇比例法計(jì)算(suàn)第四季度研發費用(yòng)，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發費用(yòng)是多少？
答(dá)：《公告》規定的比例法是指按全年實際發生的研發費用(yòng)乘以2022年度10月1日以後的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計(jì)算(suàn)。你(nǐ)公司2022年度經營月份爲12個月，2022年10月1日後的經營月份數爲3個月，按照比例法計(jì)算(suàn)公式，你(nǐ)公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發費用(yòng)=400×（3/12）=100萬元。（七）我公司是一家水(shuǐ)污染防治企業，2022年5月10日開(kāi)始經營，2022年共發生研發費用(yòng)400萬元，打算(suàn)采取比例法計(jì)算(suàn)第四季度研發費用(yòng)，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發費用(yòng)是多少？
答(dá)：《公告》規定的比例法是指按全年實際發生的研發費用(yòng)乘以2022年度10月1日以後的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計(jì)算(suàn)。你(nǐ)公司成立于5月10日，2022年度經營月份從(cóng)5月份開(kāi)始計(jì)算(suàn)，全年經營月份數共計(jì)8個月，第四季度經營月份數爲3個月，則你(nǐ)公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發費用(yòng)=400×（3/8）=150萬元。（八）我公司是一家采礦業企業，第四季度委托其他(tā)單位發生的研發費用(yòng)，也(yě)可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答(dá)：對(duì)于企業委托其他(tā)單位發生的研發費用(yòng)，也(yě)可以按規定在第四季度适用(yòng)100%比例加計(jì)扣除政策。具體爲：企業委托境内外(wài)部機構或個人進行研發活動發生的費用(yòng)，按照費用(yòng)實際發生額的80%計(jì)入委托方研發費用(yòng)并按100%的比例計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除；委托境外(wài)（不包括境外(wài)個人）進行研發活動所發生的費用(yòng)，按照費用(yòng)實際發生額的80%計(jì)入委托方的委托境外(wài)研發費用(yòng)。委托境外(wài)研發費用(yòng)不超過境内符合條件的研發費用(yòng)三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前按100%比例計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除。（九）我公司是一家石油開(kāi)采企業，前三季度和(hé)第四季度都發生了(le)研發費用(yòng)，我公司什(shén)麽時(shí)候可以享受優惠呢(ne)？
答(dá)：根據《國家稅務總局關于企業預繳申報(bào)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠政策有關事(shì)項的公告》（2022年第10号），企業可以自(zì)主選擇10月份預繳申報(bào)第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時(shí)，就當年前三季度研發費用(yòng)享受加計(jì)扣除優惠政策；10月份預繳申報(bào)期未選擇享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠政策的，也(yě)可以在辦理(lǐ)年度企業所得稅彙算(suàn)清繳時(shí)統一享受。 具體到(dào)你(nǐ)公司，對(duì)于2022年前三季度發生的研發費用(yòng)，你(nǐ)公司可以自(zì)主選擇10月份預繳申報(bào)第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時(shí)享受，也(yě)可以在辦理(lǐ)2022年度企業所得稅彙算(suàn)清繳時(shí)統一享受；對(duì)于2022年第四季度發生的研發費用(yòng)，可在辦理(lǐ)2022年度企業所得稅彙算(suàn)清繳時(shí)享受。
（十）我公司想享受第四季度研發費用(yòng)按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務機關申請(qǐng)嗎？
答(dá)：納稅人享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策均采取“真實發生、自(zì)行判斷、申報(bào)享受、相關資料留存備查”的方式。 你(nǐ)公司應當根據實際情況以及現(xiàn)行政策規定自(zì)行判斷是否符合優惠事(shì)項規定的條件，符合條件的可以自(zì)行計(jì)算(suàn)并填報(bào)企業所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優惠，同時(shí)歸集和(hé)留存相關資料備查，無需向稅務機關申請(qǐng)。
